Помогаем бизнесу с 2013 года

На сайте pravo.by опубликован Закон от 13.12.2024 N 47-З «Об изменении законов» (далее — Закон), которым вносятся изменения в том числе и в НК. В части подоходного налога с доходов от предпринимательской, нотариальной деятельности глобальных изменений нет. Точечно вносятся корректировки в учет доходов и расходов, увеличиваются размеры налоговых вычетов, дополняются налоговые ставки.

Индивидуальным предпринимателям — плательщикам подоходного налога с физических лиц (далее — подоходный налог) предоставлено право включать в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы подоходного налога, суммы обязательных страховых взносов, уплачиваемых плательщиком в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь с доходов самого плательщика.

В состав налогооблагаемых доходов, полученных от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности дополнительно отнесены (п. 96 ст. 1 Закона, п. 3 ст. 205 НК):

  1. доходы от покупки иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Нацбанком на дату покупки;
  2. суммы обязательных страховых взносов в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, возвращенные как излишне уплаченные, а также излишне взысканные, которые ранее были учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении;
  3. суммы судебных расходов, возмещенные плательщику на основании судебного постановления, которые ранее были учтены в составе расходов, учитываемых при налогообложении;
  4. доходы, полученные от операций с цифровыми знаками (токенами), определяемые в соответствии со ст. 202-1 НК. Отметим, что эта статья вступает в действие с 2025 г.

Скорректирован период, в котором будут уменьшаться доходы от реализации в случаях возврата товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или соразмерного уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. С 2025 г. такое уменьшение должно происходить в том налоговом периоде, в котором соответствующий доход был включен в налоговую базу. Напомним, сейчас уменьшение производится главным образом в периоде, в котором произведены возврат товаров, имущественных прав, отказ от выполненных работ, оказанных услуг или соразмерное уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 205 НК-2024).

Изменения в учете расходов

Перечень документов, установленный п.п. 21.1 п. 21 ст. 205 НК (к таким документам при приобретении товаров в розничной торговле относятся ТТН, ТН), будет применяться в отношении товаров, предназначенных для последующей реализации в неизменном состоянии.

Под неизменным состоянием понимается в том числе совершение с приобретенными товарами:

  • фасовки (розлива) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помола (разрезки) для фасовки (упаковки), других простых операций по упаковке или переупаковке, не направленных на изменение свойств товаров;
  • операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта), техобслуживание, и других операций, необходимых для поддержания товаров в нормальном состоянии.

Уточнен перечень расходов для ИП

  1. Расходы на оплату труда не будут уменьшаться на суммы каких-либо удержаний, произведенных из вознаграждений работников по их распоряжению, по решению суда или иных органов (ч. 2 п.п. 22.10 п. 22 ст. 205 НК);
  2. Обязательные страховые взносы, уплачиваемые плательщиком в ФСЗН с доходов самого плательщика, будут включаться в состав расходов (п.п. 24.12 п. 24 ст. 205 НК);
  3. Имущество, приобретенное за счет денежных средств, безвозмездно поступивших в рамках целевого финансирования из республиканского или местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, к амортизируемому имуществу относится не будет (ч. 2 п.п. 22.11 п. 22 ст. 205 НК);
  4. Расчет расходов на ремонт и техобслуживание автотранспорта, используемого как для личных нужд, так и для предпринимательской деятельности, нотариальной деятельности, производится пропорционально пробегу автотранспорта в календарном квартале, в котором произведены расходы (а не в отчетном периоде, которым признается квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год) (ч. 2 п.п. 22.15 п. 22 ст. 205 НК);
  5. При налогообложении не учитываются расходы, компенсированные (возмещенные) ссудодателям по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) (п.п. 24.5 п. 24 ст. 205 НК).

Скорректированы условия применения ставки в размере 30 процентов. С 1 января 2025 г. указанная ставка также будет применяться в отношении получаемых индивидуальным предпринимателем доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до конца года, в котором доходы превысили 500 тыс. белорусских рублей, то есть указанная ставка применяется в отношении доходов, поступающих индивидуальному предпринимателю в 2025 году от осуществления предпринимательской деятельности в 2024 году (при условии, что в 2024 году доходы превысили 500 тыс. белорусских рублей).

Также с 1 января 2025 г. предусмотрено, что физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 октября 2024 г. и осуществляющие виды деятельности, не включенные в приложение 1 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности», при определении налоговой базы подоходного налога за налоговый период 2025 года, то есть при подаче налоговой декларации (расчета) за весь 2025 год, включают в состав доходов, полученных от осуществления таких видов деятельности, стоимость ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, оплата за которые не получена по состоянию на 31 декабря 2025 г. Исключение составляют индивидуальные предприниматели, права и обязанности которых перешли к созданной ими коммерческой организации в порядке согласно приложению к Закону.

Нормы главы 33 Налогового кодекса, регулирующей порядок исчисления и уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее — единый налог), приведены в соответствие с положениями Закона № 365-З.

Увеличен размер ставок единого налога, установленный в приложении 24 к Налоговому кодексу. Новые ставки единого налога применяются при исчислении суммы единого налога за февраль 2025 г. и последующие календарные месяцы 2025 г.

Исчисление единого налога за январь 2025 г. производится по ставкам единого налога, действовавшим в 2024 г.

С 1 января 2025 года изменен перечень видов деятельности, при осуществлении которых физические лица производят уплату единого налога. Из перечня исключены: деятельность актеров, танцоров, музыкантов, исполнителей разговорного жанра, выступающих индивидуально, предоставление услуг тамады; деятельность, связанная с поздравлением с днем рождения, Новым годом и иными праздниками независимо от места их проведения; музыкально-развлекательное обслуживание свадеб, юбилеев и прочих торжественных мероприятий.

Также с нового года увеличилась ставка сбора за осуществление ремесленной деятельности: она установлена в размере 7 BYN в месяц. Новая ставка применяется при уплате ремесленного сбора за февраль 2025 года и последующие календарные месяцы 2025-го.

Увеличится и ставка сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма: она составит 42 BYN за каждую агроэкоусадьбу в месяц. Новая ставка применяется при уплате сбора за февраль 2025 года и последующие календарные месяцы этого же года. Уплата сбора за январь производится по ставке в размере 40 BYN за каждую агроэкоусадьбу, действующей в 2024-м.