Помогаем бизнесу с 2013 года

Изменение объекта налогообложения

В соответствии с подпунктом 11.7 пункта 11 статьи 167 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) не признаются объектом налогообложения отчисления, производимые организацией, управляющей имущественными правами авторов или иных правообладателей на коллективной основе, в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об авторском праве и смежных правах» на покрытие своих расходов по осуществлению деятельности по коллективному управлению имущественными правами авторов или иных правообладателей из сумм собранного ею вознаграждения для авторов или иных правообладателей.

Затраты, учитываемые и не учитываемые при налогообложении

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (ч.1 п.1 ст.169 НК).

Экономически обоснованными затратами не признаются расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев (п.4 ст.169 НК):

  • фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права, не передано в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущество и продолжает использоваться арендодателем (лизингодателем) (подп.4.1);
  • работы выполнены, услуги оказаны индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и выполнение таких работ, оказание таких услуг относятся к трудовым обязанностям такого лица (подп.4.2);
  • работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если выполнение таких работ, оказание таких услуг относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях (подп.4.3).

Положения подп.4.3 п.4 ст.169 НК не применяются при выполнении работ, оказании услуг плательщику организацией в случае, если такие плательщик и организация являются участниками одного холдинга.

Новшества в составе экономически необоснованных затрат с 2025 года

В результате проверок субъектов хозяйствования были выявлены ситуации, когда организации несли расходы по вознаграждениям взаимозависимым лицам, оказывающим услуги по предоставлению персонала, и одновременно расходы на заработную плату (вознаграждение по гражданско-правовым договорам) в отношении тех же работников (физических лиц). Все перечисленные расходы включались в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Для устранения такого рода злоупотреблений критерии, в соответствии с которыми затраты не могут быть признаны экономически обоснованными в соответствии с п. 4 ст. 169 НК, дополнены еще одним – это расходы по выплатам, связанным с предоставлением взаимозависимым лицом персонала организации и осуществляемым после заключения такой организацией трудового договора с работником (гражданско-правового договора с физическим лицом), предоставленным ей.

С 01.01.2025 перечень затрат, которые не признаются экономически обоснованными, пополнился.

Так, экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы по выплатам, связанным с предоставлением взаимозависимым лицом персонала организации и осуществляемым после заключения такой организацией трудового договора с работником (гражданско-правового договора с физическим лицом), предоставленным ей (п.5 ст.169 НК).

Взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации при наличии между ними отношений, которые оказывают и (или) могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты их деятельности и (или) деятельности представляемых ими лиц (ч.1 п.1 ст.20 НК).

Признаки взаимозависимости лиц указаны в ч.2 п.1 ст.20 НК, а доли участия лица в организации определяются согласно п.2 ст.20 НК.

Это значит, что если организации работники предоставлены взаимозависимым лицом и она дополнительно заключит с этими работниками трудовой договор, гражданско-правовой договор (договор подряда), то выплаты по договору аутстаффинга у этой организации не смогут признаваться экономически обоснованными и учитываться при налогообложении прибыли.

Пример 1

Организация (заказчик) заключила договор с организацией (исполнитель) взаимозависимым лицом на предоставление персонала. По договору заказчик за предоставление персонала выплачивает вознаграждение исполнителю. При этом заказчик заключил договоры подряда с этими лицами. Организации не являются участниками холдинга.

Заказчик не может учесть вознаграждение по договору предоставления персонала при налогообложении прибыли, так как эти затраты не признаются экономически обоснованными.

Пример 2

Организация (заказчик) заключила договор с организацией (исполнитель) взаимозависимым лицом на предоставление персонала (работника). По договору заказчик за предоставление персонала выплачивает вознаграждение исполнителю. Работник принят в организацию по совместительству. Организации не являются участниками холдинга.

Заказчик не может учесть вознаграждение по договору предоставления персонала при налогообложении прибыли, так как эти затраты не признаются экономически обоснованными. При этом заработная плата работника, работающего по совместительству, учитывается при налогообложении прибыли в общеустановленном порядке.

Расходы по доставке работников до места работы (рабочего места) и обратно

Предоставляется право организациям учитывать при налогообложении в составе прочих нормируемых затрат расходы по доставке работников до места работы и обратно (подп.2.11 п.2 ст.171 НК).

В НК-2025 нет дополнительных условий для отнесения таких расходов в состав затрат, то есть доставка может осуществляться как собственными силами организации, так и с использованием привлеченного транспорта, вне зависимости от обслуживания маршрута общественным транспортом.

Инвестиционный вычет для налога на прибыль

Плательщик вправе применить инвестиционный вычет (ИВ) и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 ст. 170 НК.

Инвестиционный вычет будет применяться по новым правилам. Соответствующие изменения вносятся в подпункт 2.2 пункта 2 статьи 170 НК.

Так, с 2025 года не смогут применять инвестиционный вычет:

  • бюджетные организации;
  • общественные объединения;
  • религиозные организации;
  • республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации, созданные в соответствии с законодательством, кроме организаций потребительской кооперации.

Инвестиционный вычет нельзя будет применить к:

  • основным средствам, нормативный срок службы которых, установленный законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, составляет менее пяти лет, и стоимости вложений в их реконструкцию (п. 71 Закона, абз. 9 ч. 7 подп. 2.2 ст. 170 НК-2025);
  • основным средствам, полученным правопреемником при реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом (п. 71 Закона, абз. 10 ч. 7 подп. 2.2 ст. 170 НК-2025).

По зданиям и сооружениям инвестиционный вычет можно будет применять, только если они являются зданиями и сооружениями производственного назначения.

В целях применения ИВ к зданиям производственного назначения относятся основные средства (их части), определенные в качестве нежилых зданий законодательством, за исключением административных зданий, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания, зданий гаражей, паркингов и иных зданий для хранения автомобилей, зданий культурно-развлекательного, физкультурно-оздоровительного, спортивно-массового и спортивного назначения, зданий, используемых (предназначенных для использования) в деятельности в сферах игорного бизнеса, торговли, общественного питания. При этом к зданиям, используемым (предназначенным для использования) в деятельности общественного питания, не относятся здания производственного назначения, в которых размещены столовые и иные объекты общественного питания (п. 71 Закона, абз. 2 ч. 5 подп. 2.2 ст. 170 НК-2025).

Инвестиционный вычет по новым правилам будет применяться по основным средствам, по которым начало начисления амортизации приходится на период с 01.01.2025, и по стоимости вложений в реконструкцию, стоимость которых увеличила первоначальную стоимость после 01.01.2025.

Инвестиционный вычет по основным средствам и стоимости вложений в реконструкцию, в отношении которых начало начисления амортизации имело место до 01.01.2025, и по стоимости вложений в реконструкцию, стоимость которых увеличила первоначальную стоимость до 01.01.2025, применяется в течение двухлетнего периода, предусмотренного для его применения, с соблюдением положений, установленных подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 170 НК, действовавших на дату начала такого периода.

Пример 1

Можно ли в 2025 г. применить ИВ по складам, предназначенным для хранения продукции собственного производства, предназначенной для реализации?

Если склад размещен в производственном здании, используемом в производственной деятельности, то в 2025 г. ИВ по складу возможно применять в порядке, определенном подп. 2.2 ст. 170 НК-2025.

Но если склад размещен в административном здании, используемом не по целевому назначению, то права на применение ИВ нет.

ИВ в переходный период

Установлена переходная норма в отношении ИВ, которая позволяет применить ИВ по-старому. Плательщики вправе применить ИВ по основным средствам и стоимости вложений в реконструкцию, в отношении которых двухлетний период (в течение которого предусмотрено применение ИВ) начался до 01.01.2025, в течение такого периода с соблюдением положений подп. 2.2 ст. 170 НК, действовавших на дату начала такого периода (п. 14 ст. 6 Закона).

Пример 2

Организация имеет административное здание, используемое в предпринимательской деятельности, по которому имеет право применить ИВ. Начало начисления амортизации — ноябрь 2023 г.

Организация вправе применить ИВ в любом из восьми кварталов, начиная с IV квартала 2023 г. по IV квартал 2025 г. с соблюдением положений подп. 2.2 ст. 170 НК-2023.

Пример 3

Организация имеет административное здание, используемое в предпринимательской деятельности. Начало начисления амортизации по нему — январь 2025 г. Права на применение ИВ у организации нет.

Внереализационные доходы

Внесен ряд изменений и дополнений в состав внереализационных доходов.

В частности, уточнено, что суммы кредиторской задолженности не включаются во внереализационный доход:

  • при ликвидации юрлица, в отношении которого применяется процедура ликвидационного производства (п. 74 Закона, ч. 1 подп. 3.10 ст. 174 НК-2025);
  • при ликвидации, прекращении деятельности кредитора, в случаях, когда на текущий (расчетный) банковский счет кредитора наложен арест (п. 74 Закона, ч. 3 подп. 3.10 ст. 174 НК-2025).

Это связано с тем, что при ликвидации, прекращении деятельности кредитора (юрлица) накладывается арест на счет, соответственно, доход может возникнуть только после снятия ареста со счета.

В состав внереализационных доходов дополнительно включены:

  • денежные средства и иное имущество, полученные участником (акционером) организации при уменьшении уставного фонда организации (п. 74 Закона, подп. 3.42-3 ст. 174 НК-2025);
  • дебиторская задолженность в размере сумм, включенных при налогообложении прибыли в резерв по сомнительным долгам, при наступлении обстоятельств, в том числе при изменении сроков погашения такой задолженности, в результате которых дебиторская задолженность перестает удовлетворять критериям, поименованным в подп. 3.48 ст. 175 НК (п. 74 Закона, подп. 3.42-4 ст. 174 НК-2025);
  • доходы владельца цифрового знака (токена), созданного и размещенного резидентом ПВТ или через резидента ПВТ, осуществляющего соответствующий вид деятельности, предусмотренные документами о его создании и размещении (п. 74 Закона, подп. 3.42-5 ст. 174 НК-2025);
  • положительная разница, возникающая у владельца цифрового знака (токена), созданного и размещенного резидентом ПВТ или через резидента ПВТ, осуществляющего соответствующий вид деятельности, между стоимостью такого цифрового знака (токена) при погашении обязательств, предусмотренных документами о его создании и размещении, и стоимостью, по которой такой цифровой знак (токен) был приобретен (п. 74 Закона, подп. 3.42-6 ст. 174 НК-2025);
  • положительная разница, возникающая у лица, создавшего и разместившего собственный цифровой знак (токен), между стоимостью такого цифрового знака (токена) на дату его размещения и на дату погашения обязательств, предусмотренных документами о его создании и размещении (п. 74 Закона, подп. 3.42-7 ст. 174 НК-2025);
  • возникающая у оператора криптоплатформы положительная разница между стоимостью принадлежащих клиентам цифровых знаков (токенов), использованных оператором криптоплатформы, на дату начала их использования указанным оператором и стоимостью таких токенов на дату прекращения такого использования (п. 74 Закона, подп. 3.42-8 ст. 174 НК-2025).

Средства, предназначенные для зачисления в фонды развития СЭЗ, не включаются в состав внереализационных доходов. Уточнено, что к таким средствам относятся в том числе доходы от сдачи имущества в аренду администрациями СЭЗ (п. 74 Закона, подп. 4.6 ст. 174 НК-2025).

Внереализационные расходы

Состав внереализационных расходов дополнен расходами на списание недоамортизированной части неотделимых улучшений при досрочном расторжении договоров аренды, финансовой аренды (лизинга) (п. 75 Закона, подп. 3.16 ст. 175 НК-2025).

Уточнено, что суммы дебиторской задолженности не включаются во внереализационный расход при ликвидации юрлица, в отношении которого применяется процедура ликвидационного производства (п. 74 Закона, подп. 3.24 ст. 175 НК-2025).

С 01.01.2025 отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с предоставлением и (или) получением займов в эквивалентах, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 3.26 ст. 175 НК-2025). Ограничение установлено только в отношении отрицательных курсовых разниц. Положительные курсовые разницы по таким договорам учитываются в общем порядке.

Дополнительно включены в состав внереализационных расходов:

  • суммы денежных средств, перечисленных в бюджет в счет компенсации в соответствии с законодательством в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности (п. 75 Закона, подп. 3.51-4 ст. 175 НК-2025);
  • расходы, возникающие у лица, создавшего и разместившего собственный цифровой знак (токен), предусмотренные документами о его создании и размещении (п. 75 Закона, подп. 3.51-5 ст. 175 НК-2025);
  • отрицательная разница, возникающая у лица, создавшего и разместившего собственный цифровой знак (токен), между стоимостью такого цифрового знака (токена) на дату его размещения и на дату погашения обязательств, предусмотренных документами о его создании и размещении (п. 75 Закона, подп. 3.51-6 ст. 175 НК-2025);
  • отрицательная разница, возникающая у владельца цифрового знака (токена), созданного и размещенного резидентом ПВТ или через резидента ПВТ, осуществляющего соответствующий вид деятельности, между стоимостью такого цифрового знака (токена) при погашении обязательств, предусмотренных документами о его создании и размещении, и стоимостью, по которой такой цифровой знак (токен) был приобретен (п. 75 Закона, подп. 3.51-7 ст. 175 НК-2025);
  • возникающая у оператора криптоплатформы отрицательная разница между стоимостью принадлежащих клиентам цифровых знаков (токенов), использованных оператором криптоплатформы, на дату начала их использования указанным оператором и стоимостью таких токенов на дату прекращения такого использования (п. 75 Закона, подп. 3.51-8 ст. 175 НК-2025).

Льготы по налогу на прибыль

Льготу по налогу на прибыль, установленную пунктом 1 статьи 181 НК для организаций-спонсоров, с 2025 года можно будет применять при оказании безвозмездной (спонсорской) помощи бюджетным организациям, указанным в части первой пункта 1 статьи 181 НК, посредством передачи прибыли государственным учреждениям, созданным местными исполнительными и распорядительными органами для обеспечения деятельности бюджетных организаций в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 декабря 2019 г. № 475 «Об обеспечении деятельности бюджетных организаций», с целью оказания безвозмездной (спонсорской) помощи таким бюджетным организациям.

Продляются льготы по налогу на прибыль:

    по прибыли инвестиционных фондов — до 1 января 2030 года (п. 15 ст. 181 НК);

    для организаций, использующих труд инвалидов, в отношении прибыли, полученной от сдачи имущества в аренду (лизинг) (п. 3 ст. 6 Закона Республики Беларусь «Об изменении законов» от 13.12.2024 № 47-З).

Ставки налога

На постоянной основе устанавливается ставка в размере 30 % для:

  • коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, по прибыли от микрофинансовой деятельности (п. 5 ст. 184 НК);
  • валовой прибыли операторов сотовой подвижной электросвязи, а также назначенных в соответствии с законодательством операторов по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь (п. 11 ст. 184 НК).

Отменяются пониженные ставки налога на прибыль с дивидендов:

  • в размере 6 % — с 2026 г.;
  • в размере 0 % — с 2028 г.